費用が借方なのは、ズバリこういうわけ
複式簿記の５つの要素のうち、資産・負債・純資産について、初回から取り上げてきました。
今回はいよいよ残りの「費用」「収益」についてです。
前回まで見てきた【例１】の1～5の続きとして、次の取引がありました。
【例１】
６ ７月２３日、事務所の電話料金２０万円を現金で支払った。
まず、現金（資産）が減少したので、「現金」勘定の貸方に２０万円を計上します。
【仕訳】（単位：万円）
（借）？？？ ￥￥
／（貸）現 金 ２０
取引や、それを整理する仕訳では、必ず借方／貸方の金額が一致するはずですが、さてこの取引の借方はなんでしょう？
「現金」という資産を対価として支払って（貸方）、その代わり、カタチのある資産ではありませんが、「電話を使用して、事務所にいながら相手とコミュニケーションをとる」という「便益」を得たことになります。
このように、貸方で対価を払って代わりに得られたものが、資産のようにカタチの残るものでなく、消費されてしまうような場合、借方は「費用」というグループになります。
電話料金の場合「通信費」という費用になります。
このように考えると、「費用」が「資産」と同じ借方だということが、理解しやすいと思います。
【仕訳】（単位：万円）
６ 7/23
（借）通信費 ２０
／（貸）現 金 ２０
（ちなみに、各勘定口座の借方／貸方は一致しなくていいんですよ。）
収益が貸方なのは？
さらに・・・
【例１】
７ ７月３０日、かねて１５０万円で仕入れてあった商品を、２００万円で販売し、現金で支払いを受けた。
資産として持っていた150万円の商品を売り渡して、その対価として200万円の現金を得たので、
【仕訳】（単位：万円）
（借）現 金 ２００
／（貸）商 品 １５０
・・・って、これでは借方／貸方の金額が一致（バランス）しません。
ここで、得られた200万円を分解して考えると、うち150万円分は、売り渡した商品の原価分で、残りの50万円は「儲け」です。
この儲け分は「収益」というグループになります。
いいかえると、得られた現金200万円のうち、150万円分は、売り渡した商品との等価交換分ですが、残り50万円分は、対価として何の資産も失わずに得られたということです。
【イメージ】
（単位：万円）
（借）現金 １５０ ← ＜等価交換＞ →（貸）商品 １５０
（現金資産150円得た） （同額の商品を失った）
（借）現金 ５０ ← ＜等価交換＞ →（貸）－－ －－－
（現金資産50万円得た） (対価として何の資産も失わなかった）
よって、「収益」は、本来対価として失われるはずの資産と同じ側の「貸方」に計上されます。
今回の場合は、「商品売買益」という収益科目になります。
【仕訳】
７ 7/30
（借）現 金 ２００
／（貸）商 品 １５０
／（貸）商品売買益 ５０
費用と収益は損益計算書へ
よって、これまで出てきた「資産」「負債」「純資産」という３つのグループに加えて、今回「費用」「収益」という２つのグループが加わり、全部で５つになりました。
複式簿記ではこの５つのグループが全てです。
はじめの３つのグループは、これまで見てきたように「貸借対照表」（Ｂ／Ｓ）を構成するのに対し、今回新たに登場した「費用」「収益」は、「損益計算書」に表現されます。
ある期間のすべての費用と収益を集めて、その差がいくらプラス（益）か、あるいはマイナス（損）かを表したものを「損益計算書」（Profit and Loss、略称Ｐ／Ｌ）といいます。
【総費用＜総収益の場合】
【総費用＞総収益の場合】
そこで、先に学習した【例１】６，７を損益計算書で表すと
実際は、商品を売るための費用が電話代しかかからないというわけはなく、事務所の経費や人件費など、もっと費用がかかるはずですが。
次講は複式簿記「超」入門編のいよいよ総まとめです。
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