商品売買益と３分法
今回は、会計期間が終わって、いよいよ期末決算。
大事な商品売買益をまとめて求めます。
そして、売上総利益計算のために必要な売上原価の考え方をマスターするとともに、３分法がなぜ３分法といわれるのか（なにをどう３つに分けるのか）を理解するという、ボリュームたっぷりのセクションです。
日商簿記検定３級本試験でも、すべての問題の解答に必須の基本論点であると同時に、特に売上原価の計算については、第５問（決算整理）で毎回出題されるマストな論点です。
その前に、前回のおさらいです。
三分法のおさらい
【例２】
（１）７月２２日、商品Ａ(単価 50円)を1,000個、商品Ｂ(単価100円)を1,500個を仕入れ、代金を現金で支払った。
（２）７月３０日、商品Ａを1個 80円で500個、商品Ｂを1個120円で1,000個
それぞれ売上げ、代金は現金で受け取った。
１ 商品の仕入れ時は、仕入金額を「商品」という資産の科目ではなく、「仕入」という費用の科目に計上する
２ 商品の販売時は、「商品」（資産）と「商品売買益」（収益）に分けることなく、売上代金全額を「売上」という収益の科目に計上する
３ 期末（決算時）に、売上総額（インカム）から仕入総額（コスト）を引いて、損益を算出する
【仕訳】
（１）
（借）仕 入 200,000
／（貸）現 金 200,000
（２）
（借）現 金 160,000
／（貸）売 上 160,000
ここまでが、前回のおさらいです。
売上総利益の算出
さて、それではさっそく商品売買益を求めましょう。
インカム（売上総額）からコスト（仕入総額）を引いてみると・・・
（売上総額）160,000 －（仕入総額）200,000＝－40,000
・・・って、４万円も赤字になってるやないか？
前回の計算で、取引のつど商品売買益を計算するやり方では、プラスだったはずなのに
・・・なぜでしょう？・・・
実は、「売上総額から仕入総額を引く」という損益の出し方が「間違い」でした。
仕入れたものがその期間中にすべて売れれば正しいのですが、売れ残って「在庫」になっているのであれば、その在庫分を考慮しなければなりません。
つまり、売れた分だけの仕入れ値（コスト・原価。これを「売上原価」といいます。）を計算しなければ、正しい売上利益の計算にはなりません。
上記の例でいえば、商品Ａを1,000個、Ｂを1,500個仕入れたうちの、実際に売れたのはＡが500個、Ｂが1,000個ですから、Ａ・Ｂとも500個は売れ残り（在庫）があります。
実際には、期末・決算の前に商品の「有物調べ」（「棚卸」ともいう）をして、実際の在庫を調べて確定し、仕入コストからこの在庫として売れなかった分を引いて、その残りが売れた分というふうに計算します。
これを「売上原価の計算」といいます。
そして、その在庫として次の期に繰り越された商品が、次の期に売れれば、そのときのコスト・原価として計算します
ですから反対に、前期の在庫が今期に売れた場合も、その前期の在庫分をコスト・原価に含めます。
例題について、この在庫分を考慮した考え方で計算し直すと・・・
売上＝160,000
売上原価＝仕入総額－在庫原価
＝200,000－在庫（Ａ@50×500個＋Ｂ@100×500個）
＝125,000
よって、売上総利益＝160,000－125,000＝35,000
というわけで、前回商品売買益を計算した時と同じ、35,000円の利益（プラス）となりましたね。
以上をまとめると、
前期から繰り越された在庫
＋ 当期の仕入分
－ 当期の売れ残り（在庫）
＝ 当期に売り上げた分
となります。
これは、単式簿記でだれでも知っている預金通帳の
「繰越＋預入－払出＝残高」
の式と同じなのです。
この通帳の式でいう「払出」の部分が、当期の売上分です。
この式を商品の仕入、売上、在庫にあてはまめると・・・
（前期からの） 繰越商品
＋（当期の） 仕入
－（当期の） 売上
＝（次期への）繰越商品
このように、「商品」科目を、「仕入」「売上」「繰越商品」の３つの勘定科目で表すやり方を「三分法」（または「三分割法」）といいます。
ちなみに、「仕入」や「売上」勘定を用いず、「商品」と「商品売買益」と分けて記帳する方法を、「分記法」といいます。
今後、当サイトで商品売買に関して取り扱う場合、特にことわりがなければ、三分法によるものとします。
■ビジュアルに理解できる無料講義動画解説「売上原価の極意」