貸倒損失と貸倒引当金

貸倒引当金を含む貸倒処理については、第１問の仕訳問題では出題が少ないですが、第５問などの決算に関する問題では必ず出題されます。

【仕訳】
（借）売掛金　100,000
／（貸）売　上　100,000

これはおさらい。

商品を売り上げたとき、後払いにする「掛け売り」として、実際にお金を受け取っていないのに、その時点で「売上」という収益を計上することは、すでに学びました。
（「売掛金・買掛金」参照）

ところで、万が一、この後払いの約束をした代金が支払われなかったら？

後から支払われるはずだったので債権として借方（資産）に計上していた売掛金￥100,000は、もう受け取れなくなったので、債権から消滅させなければなりません。
反対仕訳で貸方です。

【仕訳】
（借）？？？？　100,000
／（貸）売掛金　100,000

貸方計上で、売掛金という資産が失われましたが、代わりに借方には何も得られません。
費用・損失です。

売掛金という「貸し」が、玉喜商店の「倒産」によって回収できなくなったという「損失」なので、「貸倒損失」といいます。

【仕訳】
（借）貸倒損失　100,000　（貸）売掛金　100,000

ところで、当社が３月末決算だという前提で、仮に【例２】の倒産が、X2年4月15日に起こったとします。

この場合、X2年3月期決算では、「売上」として損益計算書で収益（プラス）として計上されています。
一方で、X2年4月15日の貸倒損失は、次の期の決算の損益計算書に、損失（マイナス）として計上されます。

本来なら、X2年3月15日に売上げとして計上した収益を取り消す性質のものであり、【例２】のように同じ会計期間で貸倒が起これば、同じ期で相殺できるものを、期をまたいでしまう場合は、一方はプラスだけ、もう一方はマイナスだけ損益計算書に影響し、正しい営業努力の成果がゆがんでしまいます。

というわけで、こうした期をまたいだ損失計上に備えて”保険”をかけます。
「貸倒」が発生したときに「引き当てるお金」ということで、「貸倒引当金」というものを用意しておきます。

具体的には、決算時に売掛金などの債権の残高に対し、回収できなくなりそう（貸倒れになりそう）な金額を見積もり、貸倒引当金として貸方に計上しておきます。

なぜ貸方か？
負債なのか？純資産なのか？

売掛金などの債権（資産＝借方）額から、貸倒れ見積もり分の貸倒引当金を減らしておく意味だからです。
実際に決算時の貸借対照表には、債権から貸倒引当金相当額を控除して表示します。

［このように、売掛金や受取手形といった債権（資産）の残高から、貸倒引当金を控除することで、貸倒のリスクを考慮した債権の価値を評価する役割があるため、貸倒引当金勘定は「評価勘定」と呼ばれます。］

借方は、「貸倒引当金繰入」という名で、”保険料”のように費用の勘定になります。

【ＴＨＩＮＫＩＮＧ　ＳＰＡＣＥ】

【解答】
（借）貸倒引当金繰入　9,000
／（貸）貸倒引当金　　　9,000

■ビジュアル動画「貸倒れ」