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貸倒引当金(2)万が一の代金「とりっぱぐれ」に備える"保険"

前回は、貸倒引当金を繰り入れるところまで解説しましたが、今回は実際の"保険"として貸倒引当金が使われる場面と、幸いにして使われなかった場合を見てみましょう。

貸倒引当金の使い方


前回の最後、「解ける!本試験問題」を(例3)とします。すなわち、

■例3■
本日(平成25年3月31日)決算につき、受取手形及び売掛金の期末残高(受取手形\200,000、売掛金\100,000)に対して3%の貸倒引当金を設定する。

<仕訳>
(借)貸倒引当金繰入 9,000 (貸)貸倒引当金 9,000

この前提で、次に・・・

■例4■
平成25年4月15日、玉喜商店が倒産し、3月15日に販売した商品\100,000の売掛金が回収できなくなった。

とします。

前回の■例2■すなわち、掛け売りと貸倒れが同じ会計期間の場合は、売掛金(債権)の消滅に対し、全額「貸倒損失」勘定に計上しましたが、今回ケースでは、こんなこともあろうかと、■例3■で貸倒引当金を計上してあるので、まずそれを充てて、足りない分を「貸倒損失」とします

<仕訳>
(借)貸倒引当金 9,000 (貸)売 掛 金 100,000
   貸倒損失   91,000


では、幸いにして、■例4■のような貸倒れに見舞われなかった場合は・・・?

平成26年3月31日の決算時に、貸倒引当金の残高を「貸倒引当金戻入」勘定で、収益(貸方)に計上します。

これは、もともと前年の決算時に「貸倒引当金繰入」勘定で、費用(借方)に計上したのを「戻す」ものなので、反対に貸方になります。

■例5■
本日(平成26年3月31日)決算につき、前期末に設定した貸倒引当金の残高(\9,000)を戻入する。

<仕訳>
(借)貸倒引当金 9,000 (貸)貸倒引当金戻入 9,000

しかし、翌年の決算時も、そのときの売上債権残高に対し、再び貸倒れのリスクを評価した上で、貸倒引当金をまた計上する必要があります。

そのとき、■例5■のように一旦、貸倒引当金残高の全額を戻入してから、再び貸倒引当金を設定し直すやり方を「洗替法」といいます
oybが、簿記3級の試験では、「差額補充法」での計算が求められます。

「差額補充法」とは、前期末に設定した貸倒引当金の残高が、その時点で見込まれる貸倒れ額より足りなければ、差額を補充して「繰入」し、逆に余るほど多ければ、差額を「戻入」する、というやり方です
oyb

■例6■
本日(平成26年3月31日)決算につき、受取手形及び売掛金の期末残高(受取手形\300,000、売掛金\100,000)に対して、差額補充法により3%の貸倒引当金を設定する。ただし、貸倒引当金残高は\9,000である。

40万の3%は\12,000で、貸倒引当金残高\9,000との差額\3,000を、追加補充で貸倒引当金に繰り入れます。

<仕訳>
(借)貸倒引当金繰入 3,000 (貸)貸倒引当金 3,000

解ける!日商簿記3級 本試験レベル問題
得意先が倒産し、前年度の消費売上にかかわる売掛金\50,000が回収できなくなったので、貸倒れの処理を行う。なお、貸倒引当金の残高は\30,000である。

<THINKING SPACE>










<解答>
(借)貸倒引当金 30,000 (貸)売 掛 金 50,000
   貸 倒 損 失 20,000

<検定試験 合否を分けるポイント>

実は、この問題で一番重要なのは「前年度」の売掛金というところです。

もし、今年度の売掛金が今年度中に貸倒れたら・・・

仮に貸倒引当金が残っていたとしても、それには手をつけず、全額「貸倒損失」に計上します。なぜなら、同じ年度で計上している売上の収益を、同じ年度で取り消すので、全額当期の損失でいいのです。

貸倒引当金は、「貸倒引当金繰入」として前年度に費用計上したものなので、前年度以前に売上収益を計上したものに充てます。

このポイントは、簿記2級の検定試験でよく出題されますが、3級でもたまに問われますので要注意です。

実戦力アップ演習問題「貸倒処理(前期の売上債権)」へ
実戦力アップ演習問題「貸倒処理(前期の売上債権2)」へ
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